高级财务会计案例分析.doc

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【例题一】 20×8年12月31日,乙股份有限公司因债务担保而确认了一笔金额为1 000 000元的负债;同时,公司因该或有事项,基本确定可从甲股份有限公司获得400 000元的赔偿。 【解析】: 本例中,乙股份有限公司应分别确认一项金额为1 000 000元的负债和一项金额为400 000元的资产,而不能只确认一项金额为600 000元(1 000 000-400 000)的负债。同时,公司所确认的补偿金额400 000元不能超过所确认的负债的账面价值1 000 000元。 借:营业外支出-债务担保损失 100  贷:预计负债        100 借:其他应收款 40  贷:营业外支出 40   【例题二】 20×8年12月27日,甲企业因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断,最终的判决很可能对甲企业不利。20×8年12月31日,甲企业尚未接到法院的判决,因诉讼须承担的赔偿金额也无法准确地确定。不过,据专业人士估计,赔偿金额可能是80万元至100万元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同。 【解析】: 此例中,甲企业应在20×8年12月31日的资产负债表中确认一项负债,金额为: (80 +100)÷2 =90(万元)   【例题三】 20×8年10月2日,乙股份有限公司涉及一起诉讼案。20×8年12月31日,乙股份有限公司尚未接到法院的判决。在咨询了公司的法律顾问后,公司认为:胜诉的可能性为40%,败诉的可能性为60%。如果败诉,需要赔偿2 000 000元。 【解析】: 此例中,乙股份有限公司在资产负债表中确认的负债金额应为最可能发生的金额,即2 000 000元。   【例题四】 甲股份有限公司是生产并销售A产品的企业,20×8年第一季度,共销售A产品60 000件,销售收入为360 000 000元。根据公司的产品质量保证条款,该产品售出后一年内,如发生正常质量问题,公司将负责免费维修。根据以前年度的维修记录,如果发生较小的质量问题,发生的维修费用为销售收入的1%;如果发生较大的质量问题,发生的维修费用为销售收入的2%。根据公司技术部门的预测,本季度销售的产品中,80%不会发生质量问题;15%可能发生较小质量问题;5%可能发生较大质量问题。 【解析】: 此例中,20×8年第一季度末,甲股份有限公司应在资产负债表中确认的负债金额为: 360 000 000×(0×80% +1%×15% +2%×5%) =900 000(元)   【例题五】 20×8年11月1日,乙股份有限公司因合同违约而被丁公司起诉。20×8年12月31日,公司尚未接到法院的判决。丁公司预计,如无特殊情况很可能在诉讼中获胜,假定丁公司估计将来很可能获得赔偿金额1 900 000元。在咨询了公司的法律顾问后,乙公司认为最终的法律判决很可能对公司不利。假定乙公司预计将要支付的赔偿金额、诉讼费等费用为1 600 000元至2 000 000元之间的某一金额,而且这个区间内每个金额的可能性都大致相同,其中诉讼费为30 000元。 【解析】: 此例中,丁公司不应当确认或有资产,而应当在20×8年12月31日的报表附注中披露或有资产1 900 000元。 乙股份有限公司应在资产负债表中确认一项预计负债,金额为: (1 600 000 +2 000 000)÷2 =1 800 000(元) 同时在20×8年12月31日的附注中进行披露。 乙公司的有关账务处理如下: 借:管理费用--诉讼费 30 000   营业外支出 1 770 000  贷:预计负债--未决诉讼 1 800 000   【例题六】 沿用【例4】的资料,甲公司20×8年度第一季度实际发生的维修费为850 000元,“预计负债--产品质量保证”科目20×7年年末余额为30 000元。 【解析】: 本例中,20×8年度第一季度,甲公司的账务处理如下: (1)确认与产品质量保证有关的预计负债: 借:销售费用--产品质量保证 900 000  贷:预计负债--产品质量保证 900 000 (2)发生产品质量保证费用(维修费): 借:预计负债--产品质量保证 850 000  贷:银行存款或原材料等 850 000 “预计负债--产品质量保证”科目20×8年第一季度末的余额为: 30 000+900 000 - 850 000 = 80 000(元)   【例题七】 20×8年1月1日,甲公司采用经营租赁方式租入一条生产线生产A产品,租赁期4年。甲公司利用该生产线生产的A产品每年可获利20万元。20×9年12月31日,甲公司决定停产A产品,原经营租赁合同不可撤销,还要持续2年,且生产线无法转租给其他单位。 【解析】: 本例中,甲公司与其他公司签订了不可撤销的经营租赁合同,负有法定义务,必须继续履行租赁合同(交纳租金)。同时,甲公司决定停产A产品。因此,甲公司执行原经营租赁合同不可避免要发生的费用很可能超过预期获得的经济利益,属于亏损合同,应当在20×9年12月31日,根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债。   【例题八】 丙企业以生产B产品为主,目前企业库存积压较大,产品成本为每件180元。为了消化库存,盘活资金,丙企业20×8年1月25日与某外贸公司签订了一项产品销售合同,约定在20×8年2月5日,以每件产品150元的价格向外贸公司提供1万件产品,合同不可撤销。 ⑴若丙企业对B产品进行减值测试,每件产品130元; ⑵若丙企业对B产品进行减值测试,每件产品160元; 要求:分别做出账务处理。 【解析】: 本例中,丙企业生产B产品的成本为每件180元,而售价为每件150元,每销售1件亏损30元,共计损失30万元。并且,合同不可撤销。因此,这项销售合同是一项亏损合同。由于该合同签订时即为亏损合同,且存在标的资产,故需要考虑标的资产的减值情况: ⑴丙企业对B产品进行减值测试,每件产品130元,每件减值50元,共减值50万元;亏损合同亏损30万元→亏损不超过该减值损失,确认“资产减值损失”50万元,不需要确认预计负债。 借:资产减值损失 50  贷:存货跌价准备 50 注意:如果亏损不超过该减值损失,企业不需要确认预计负债。 ⑵丙企业对B产品进行减值测试,每件产品160元,每件减值20元,共减值20万元;亏损合同亏损30万元→亏损超过该减值损失,将20万元确认为“资产减值损失”,将超过部分10万元确认为“预计负债”。 借:资产减值损失 20  贷:存货跌价准备 20 借:营业外支出--履行亏损合同造成的损失 10  贷:预计负债             10 注意:如果亏损超过该减值损失,应将超过部分确认为预计负债。 【例题一】 假定以下交易除补价外,均为非货币性资产。 ⑴A公司换出资产的公允价值为100万元,A收到补价10万元。 ⑵A公司换出资产的公允价值为100万元,A支付补价10万元。 ⑶A公司换入资产的公允价值为100万元,A收到补价10万元。 ⑷A公司换入资产的公允价值为100万元,A支付补价10万元。 【解析】 ⑴补价÷整个资产交换金额=10/100=10% ⑵补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09% ⑶补价÷整个资产交换金额=10/(100+10)=9.09% ⑷补价÷整个资产交换金额=10/100=10% 【例题二】 20×8年9月,A公司以生产经营过程中使用的一台设备交换B打印机公司生产的一批打印机,换入的打印机作为固定资产管理。A、B公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。设备的账面原价为150万元,在交换日的累计折旧为45万元,公允价值为90万元。打印机的账面价值为110万元,在交换日的市场价格为90万元,计税价格等于市场价格。B公司换入A公司的设备是生产打印机过程中需要使用的设备。 假设A公司此前没有为该项设备计提资产减值准备,整个交易过程中,除支付运杂费15 000元外,没有发生其他相关税费。假设B公司此前也没有为库存打印机计提存货跌价准备,其在整个交易过程中没有发生除增值税以外的其他税费。 【解析】 整个资产交换过程没有涉及收付货币性资产,因此.该项交换属于非货币性资产交换。 本例是以存货换入固定资产,对A公司来讲,换入的打印机是经营过程中必须的资产,对B公司来讲,换入的设备是生产打印机过程中必须使用的机器,两项资产交换后对换入企业的特定价值显著不同,两项资产的交换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合以公允价值计量的两个条件,因此,A公司和B公司均应当以换出资产的公允价值为基础,确定换入资产的成本,并确认产生的损益。 1. A公司的账务处理如下: 借:固定资产清理 1 050 000   累计折旧 450 000  贷:固定资产--设备 1 500 000 借:固定资产清理 15 000  贷:银行存款 15 000 A公司“固定资产清理”的账面价值(借方余额)=106.5万元 A公司换入资产的增值税进项税额=900 000×17% =153 000(元) 换出设备的增值税销项税额= 900 000×17% =153 000(元) A公司换入资产的成本=换出资产的公允价值90(万元) A公司固定资产转让损失(营业外支出)=账面价值106.5-公允价值90=16.5(万元) 借:固定资产--打印机 900 000   应交税费--应交增值税(进项税额) 153 000   营业外支出 165 000  贷:固定资产清理 1 065 000    应交税费--应交增值税(销项税额) 153 000 2.B公司的账务处理如下: 根据增值税的有关规定,企业以库存商品换入其他资产,视同销售行为发生,应计算增值税销项税额,缴纳增值税。 B公司换出打印机的增值税销项税额为900 000×17% =153 000(元) B公司换入设备的增值税进项税额=900 000×17% =153 000(元) B公司换入资产的成本=换出资产的公允价值90(万元) B公司转让商品打印机损失:主营业务收入=90(万元);主营业务成本=110(万元) 借:固定资产--设备 900 000   应交税费--应交增值税(进项税额) 153 000  贷:主营业务收入 900 000    应交税费--应交增值税(销项税额) 153 000 借:主营业务成本 1 100 000  贷:库存商品--打印机 1 100 000 【例题三】 20×9年10月,为了提高产品质量,甲电视机公司以其持有的对乙公司的长期股权投资交换丙电视机公司拥有的一项液晶电视屏专利技术。在交换日,甲公司持有的长期股权投资账面余额为800万元,已计提长期股权投资减值准备余额为60万元,在交换日的公允价值为600万元;丙公司专利技术的账面原价为800万元,累计已摊销金额为160万元,已计提减值准备为30万元,在交换日的公允价值为600万元。丙公司原已持有对乙公司的长期股权投资,从甲公司换入对乙公司的长期股权投资后,使乙公司成为丙公司的联营企业。税务机关核定丙公司为换出专利技术需要缴纳营业税: 6 000 000*5%=300 000(元) 【解析】 该项资产交换没有涉及收付货币性资产,因此属于非货币性资产交换。 本例属于以长期股权投资换入无形资产。对甲公司来讲,换入液晶电视屏专利技术能够大幅度改善产品质量,相对于对乙公司的长期股权投资来讲,预计未来现金流量的时间、金额和风险均不相同;对丙公司来讲,换入对乙公司的长期 股权投资,使其对乙公司的关系由既无控制、共同控制或重大影响,改变为具有重大影响,因而可通过参与乙公司的财务和经营政策等方式对其施加重大影响,增加了藉此从乙公司经营活动中获取经济利益的权力,与专利技术预计产生的未来现金流量在时间、风险和金额方面都有所不同。因此,该两项资产的交换具有商业实质;同时,两项资产的公允价值都能够可靠地计量,符合以公允价值计量的条件。甲公司和丙公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本,并确认产生的损益。 1.甲公司的账务处理如下: 甲公司换入资产的成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费=600(万元) 甲公司长期股权投资转让损失(投资收益)=账面价值(800-60)-公允价值600=140(万元) 借:无形资产--专利权 6 000 000   投资收益 1 400 000=(800-60)-600万元   长期股权投资减值准备 600 000  贷:长期股权投资 8 000 000 2.丙公司的账务处理如下: 丙公司换入资产成本=换出资产公允价值600+应支付的相关税费0=600万元 注意:丙公司交纳的营业税30万元是换出专利技术交纳的,不是为了换入资产交纳的,所以不计入换入资产成本 丙公司专利技术转让损失(营业外支出)=账面价值(800-160-30)-公允价值600=10(万元) 丙公司转让专利技术所有权交纳的营业税=30(万元) →丙公司计入营业外支出的金额=专利技术转让损失(营业外支出)+应支付的营业税=10+30=40万元 借:长期股权投资 6 000 000   营业外支出 400 000   累计摊销 1 600 000   无形资产减值准备 300 000  贷:无形资产--专利权 8 000 000    应交税费--应交营业税 300 000 【例题四】 丙公司拥有一台专有设备,该设备账面原价450万元,已计提折旧330万元,丁公司拥有一项长期股权投资,账面价值90万元,两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资,该专有设备是生产某种产品必需的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊,其公允价值不能可靠计量;丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价,其公允价值也不能可靠计量。经双方商定,丁支付了20万元补价。假定交易不考虑相关税费。 【解析】 该项资产交换涉及收付货币性资产,即补价20万元。对丙公司而言,收到的补价20万元÷换出资产账面价值120万元=16.7%<25%。因此,该项交换属于非货币性资产交换,丁公司的情况也类似。 由于两项资产的公允价值不能可靠计量,因此,丙、丁公司换人资产的成本均应当按照换出资产的账面价值确定。 1.丙公司的账务处理如下: 借:固定资产清理 1 200 000   累计折旧 3 300 000  贷:固定资产--专有设备 4 500 000 丙公司收到补价→换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-收到补价=120-20=100万元 借:长期股权投资 1 000 000   银行存款 200 000  贷:固定资产清理 1 200 000 2.丁公司的账务处理如下: 丁公司支付补价→换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费+支付补价=90+20=110万元 借:固定资产--专有设备 1 100 000  贷:长期股权投资 900 000    银行存款 200 000 【例题五】 甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的C设备和D设备。甲公司换出:客车原值45万元,已计提折旧3万元,公允价值45万元;货车原值37.50万元,已计提折旧10.50万元,公允价值30万元。乙公司换出:C设备原值22.50万元,已计提折旧9万元,公允价值15万元;D设备原值63万元,已计提折旧7.50万元,公允价值80万元。甲公司另向乙公司支付银行存款23.4万元(其中补价20万元,增值税进销差额3.4万元)。假定该项交换具有商业实质。则甲公司取得的C设备的入账价值为( )万元。 A.15 B.63 C.60 D.55.20 【答案】:A 【解析】 【例题一】 2009年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中,属于甲公司债务重组的有( )。 A.减免100万元债务,其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务,其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 【答案】:ABE 【解析】: 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步,所以不属于债务重组。 【例题二】 甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200 000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30 000元债务,余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项,甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。 情况一:假设甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 情况二:假设甲企业已为该项应收债权计提了50 000元的坏账准备。 【解析】: (1)乙企业的账务处理: 借:应付账款 234 000  贷:银行存款 204 000    营业外收入--债务重组利得 30 000 (2)甲企业的账务处理: 情况一: 借:银行存款 204 000   营业外支出--债务重组损失 10 000   坏账准备 20 000  贷:应收账款 234 000 情况二: 借:银行存款 204 000   坏账准备 50 000  贷:应收账款 234 000    资产减值损失 20 000 (相当于冲减以前计提的资产减值损失2万元)↙ 【例题三】 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于20×7年5月1 日到期的货款。20×7年7月1日,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元,实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品,并作为库存商品入库;乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 【解析】: (1)甲公司的账务处理: 借:应付账款 350 000  贷:主营业务收入 200 000    应交税费--应交增值税(销项税额) 34 000    营业外收入--债务重组利得 116 000 借:主营业务成本 120 000  贷:库存商品 120 000 (2)乙公司的账务处理: 借:库存商品 200 000   应交税费--应交增值税(进项税额) 34 000   营业外支出--债务重组损失 66 000   坏账准备 50 000  贷:应收账款 350 000 【例题四】 20×6年7月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付应付账款。经双方协商同意,采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组,假定乙公司普通股的面值为1元,乙公司以20000股抵偿该项债务,股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕,甲公司对其作为长期股权投资处理。 【解析】: (1)乙公司的账务处理: 借:应付账款 60 000  贷:股本 20 000    资本公积--股本溢价 (2.5-1)*20 000=30 000    营业外收入--债务重组利得 10 000 (2)甲公司的账务处理: 借:长期股权投资 2.5*20 000=50 000   营业外支出--债务重组损失 8 000   坏账准备 2 000  贷:应收账款 60 000 【例题五】 2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期,因发生财务困难,短期内无法支付,当日,甲公司与金融机构签订债务重组协议,约定减免甲公司债务的20%,其余部分延期两年支付,年利率为5%(相当于实际利率)利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备,假定不考虑其他因素,甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。 A.10 B.12 C.16 D.20 【答案】:D 【解析】: 甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=100×20%=20(万元) 【例题六】 甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元其中,5 400元为累计未付的利息,票面年利率4%。由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商,于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率),并将债务到期日延至20×9年12月31日,利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。 【解析】: (1)乙公司的账务处理: 借:应付账款 65 400  贷:应付账款--债务重组 50 000    营业外收入--债务重组利得 15 400 ③20×8年12月31日支付利息: 借:财务费用 1 000  贷:银行存款 (50 000×2%)1 000 ④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息: 借:应付账款--债务重组 50 000   财务费用 1 000  贷:银行存款 51 000 (2)甲公司的账务处理: 借:应收账款--债务重组 50 000   营业外支出--债务重组损失 10 400   坏账准备 5 000  贷:应收账款 65 400 ③20×8年12月31日收到利息: 借:银行存款 1 000  贷:财务费用 (50 000×2%)1 000 ④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息: 借:银行存款 51 000  贷:财务费用 1 000    应收账款--债务重组 50 000 【例题七】 20×3年6月30日,红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现因红星公司发生财务困难,各年贷款利息均未偿还,遂于20×5年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至20×9年12月31日,利率降至7%,免除积欠利息250000元,本金减至800000元,利息按年支付,但附有一条件:债务重组后,如红星公司自第二年起有盈利,则利率回复至10%,若无盈利,利率仍维持7%。债务重组协议于20×5年12月31日签订。假定实际利率等于名义利率。 【解析】: 第一,计算债务重组利得 长期借款的账面余额           1250000 减:重组贷款的公允价值         800000 或有应付金额[800000×(10%-7%)×3]  72000 债务重组利得              378000 第二,会计分录 (1)20×5年12月31日债务重组时 借:长期借款            l250000  贷:长期借款--债务重组    800000    预计负债          72000    营业外收入--债务重组利得  378000 (2)20×6年12月31日支付利息时 借:财务费用           56000  贷:银行存款(800000×7%)    56000 情况①:假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利,20×7年l2月31日和20×8年12月31日支付利息时 借:财务费用           56000  贷:银行存款           56000 假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利,假设或有应付金额待债务结清时一并结转。(即:或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入) (3)20×9年12月31日 借:长期借款-债务重组      800000   财务费用           56000  贷:银行存款           856000 借:预计负债           72000  贷:营业外收入          72000 情况②:假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利,20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利息时,红星公司应按10%的利率支付利息,则每年需支付利息80000元(800000×10%),其中含或有应付金额24000元。(即:或有应付金额在随后会计期间实际发生) 借:财务费用           56000   预计负债           24000  贷:银行存款            80000 (3)20×9年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时 借:长期借款--债务重组     800000   财务费用           56000   预计负债           24000  贷:银行存款           880000 【例题一】 2009年3月31日,甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期,由于乙公司发生财务困难,该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日,甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中,属于甲公司债务重组的有( )。 A.减免100万元债务,其余部分立即以现金偿还 B.减免50万元债务,其余部分延期两年偿还 C.以公允价值为500万元的固定资产偿还 D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还 E. 以公允价值为200万元的库存商品偿还 【答案】:ABE 【解析】: 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题“选项C和D”均没有作出让步,所以不属于债务重组。 【例题二】 甲企业于20×6年1月20日销售一批材料给乙企业,不含税价格为200 000元,增值税税率为17%,按合同规定,乙企业应于2006年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难,无法按合同规定的期限偿还债务,经双方协议于7月1日进行债务重组。债务重组协议规定,甲企业同意减免乙企业30 000元债务,余额用现金立即偿清。乙企业于当日通过银行转账支付了该笔剩余款项,甲企业随即收到了通过银行转账偿还的款项。 情况一:假设甲企业已为该项应收债权计提了20 000元的坏账准备。 情况二:假设甲企业已为该项应收债权计提了50 000元的坏账准备。 【解析】: (1)乙企业的账务处理: 借:应付账款 234 000  贷:银行存款 204 000    营业外收入--债务重组利得 30 000 (2)甲企业的账务处理: 情况一: 借:银行存款 204 000   营业外支出--债务重组损失 10 000   坏账准备 20 000  贷:应收账款 234 000 情况二: 借:银行存款 204 000   坏账准备 50 000  贷:应收账款 234 000    资产减值损失 20 000 (相当于冲减以前计提的资产减值损失2万元)↙ 【例题三】 甲公司欠乙公司购货款350 000元。由于甲公司财务发生困难,短期内不能支付已于20×7年5月1 日到期的货款。20×7年7月1日,经双方协商,乙公司同意甲公司以其生产的产品偿还债务。该产品的公允价值为200 000元,实际成本为120 000元。甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。乙公司于20×7年8月1日收到甲公司抵债的产品,并作为库存商品入库;乙公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账准备。 【解析】: (1)甲公司的账务处理: 借:应付账款 350 000  贷:主营业务收入 200 000    应交税费--应交增值税(销项税额) 34 000    营业外收入--债务重组利得 116 000 借:主营业务成本 120 000  贷:库存商品 120 000 (2)乙公司的账务处理: 借:库存商品 200 000   应交税费--应交增值税(进项税额) 34 000   营业外支出--债务重组损失 66 000   坏账准备 50 000  贷:应收账款 350 000 【例题四】 20×6年7月1日,甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元,由于乙公司发生财务困难,无法偿付应付账款。经双方协商同意,采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组,假定乙公司普通股的面值为1元,乙公司以20000股抵偿该项债务,股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备2 000元。股票登记手续已办理完毕,甲公司对其作为长期股权投资处理。 【解析】: (1)乙公司的账务处理: 借:应付账款 60 000  贷:股本 20 000    资本公积--股本溢价 (2.5-1)*20 000=30 000    营业外收入--债务重组利得 10 000 (2)甲公司的账务处理: 借:长期股权投资 2.5*20 000=50 000   营业外支出--债务重组损失 8 000   坏账准备 2 000  贷:应收账款 60 000 【例题五】 2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期,因发生财务困难,短期内无法支付,当日,甲公司与金融机构签订债务重组协议,约定减免甲公司债务的20%,其余部分延期两年支付,年利率为5%(相当于实际利率)利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备,假定不考虑其他因素,甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为( )万元。 A.10 B.12 C.16 D.20 【答案】:D 【解析】: 甲公司(债务人)应确认的债务重组利得=100×20%=20(万元) 【例题六】 甲公司20×7年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元其中,5 400元为累计未付的利息,票面年利率4%。由于乙公司连年亏损,资金周转困难,不能偿付应于20×7年12月31日前支付的应付票据。经双方协商,于20×8年1月5日进行债务重组。甲公司同意将债务本金减至50 000元;免去债务人所欠的全部利息;将利率从4%降低到2%(等于实际利率),并将债务到期日延至20×9年12月31日,利息按年支付。该项债务重组协议从协议签订日起开始实施。甲、乙公司已将应收、应付票据转入应收、应付账款。甲公司已为该项应收款项计提了5 000元坏账准备。 【解析】: (1)乙公司的账务处理: 借:应付账款 65 400  贷:应付账款--债务重组 50 000    营业外收入--债务重组利得 15 400 ③20×8年12月31日支付利息: 借:财务费用 1 000  贷:银行存款 (50 000×2%)1 000 ④20×9年12月31日偿还本金和最后一年利息: 借:应付账款--债务重组 50 000   财务费用 1 000  贷:银行存款 51 000 (2)甲公司的账务处理: 借:应收账款--债务重组 50 000   营业外支出--债务重组损失 10 400   坏账准备 5 000  贷:应收账款 65 400 ③20×8年12月31日收到利息: 借:银行存款 1 000  贷:财务费用 (50 000×2%)1 000 ④20×9年12月31日收到本金和最后一年利息: 借:银行存款 51 000  贷:财务费用 1 000    应收账款--债务重组 50 000 【例题七】 20×3年6月30日,红星公司从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现因红星公司发生财务困难,各年贷款利息均未偿还,遂于20×5年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至20×9年12月31日,利率降至7%,免除积欠利息250000元,本金减至800000元,利息按年支付,但附有一条件:债务重组后,如红星公司自第二年起有盈利,则利率回复至10%,若无盈利,利率仍维持7%。债务重组协议于20×5年12月31日签订。假定实际利率等于名义利率。 【解析】: 第一,计算债务重组利得 长期借款的账面余额           1250000 减:重组贷款的公允价值         800000 或有应付金额[800000×(10%-7%)×3]  72000 债务重组利得              378000 第二,会计分录 (1)20×5年12月31日债务重组时 借:长期借款            l250000  贷:长期借款--债务重组    800000    预计负债          72000    营业外收入--债务重组利得  378000 (2)20×6年12月31日支付利息时 借:财务费用           56000  贷:银行存款(800000×7%)    56000 情况①:假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利,20×7年l2月31日和20×8年12月31日支付利息时 借:财务费用           56000  贷:银行存款           56000 假设红星公司自债务重组后的第二年起仍没有盈利,假设或有应付金额待债务结清时一并结转。(即:或有应付金额在随后会计期间没有发生的,企业应当冲销已确认的预计负债,同时确认营业外收入) (3)20×9年12月31日 借:长期借款-债务重组      800000   财务费用           56000  贷:银行存款           856000 借:预计负债           72000  贷:营业外收入          72000 情况②:假设红星公司自债务重组后的第二年起盈利,20×7年12月31日和20×8年12月31日支付利息时,红星公司应按10%的利率支付利息,则每年需支付利息80000元(800000×10%),其中含或有应付金额24000元。(即:或有应付金额在随后会计期间实际发生) 借:财务费用           56000   预计负债           24000  贷:银行存款            80000 (3)20×9年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元时 借:长期借款--债务重组     800000   财务费用           56000   预计负债           24000  贷:银行存款           880000 【例题一】 A企业于20×6年12月20日取得的某项固定资产,原价为750万元,使用年限为10年,会计上采用年限平均法计提折旧,净残值为零。税法规定该类(由于技术进步、产品更新换代较快的)固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除,该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧,净残值为零。20×8年12月31日,企业估计该项固定资
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