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财务会计和财务管理
一、试分析受托责任观与决策有用观。 请按以下层次论述：
（一）受托责任观的基本内涵，并指出在受托责任观下，财务报告的主要目标
（二）决策有用观的基本内涵，并指出在决策有用观下，财务报告的基本目标 答题要点
（一）受托责任观的基本内涵是：( l )财务报告的目标是以恰当的方式有效反映资源受托者的受托责任及其履行情况；( 2 ）会计人员作为独立的第三者介入委托代理关系之中，以客观的立场反映受托责任及其履行情况，其行为不受任何一方面影响，只接受会计规范的指导；( 3 ）由于最有效地反映受托责任履行情况的信息是关于企业经营业绩的信息，故财务报告应以反映企业经营业绩及其评价为重心。
（二）决策有用观的基本内涵是：( l ）会计信息是经济决策的基础，财务报告的目标是提供有助于经济决策的有用信息；( 2 ）强调会计人员和会计信息使用者之间的关系，而不过多地强调信息使用者与企业经济活动之间的关系；( 3 ）重视财务报告本身的有用性，而非编制财务报告所依据的会计准则和会计系统整体的有效性。其基本目标是提供依据以进行经济决策所需的信息。
二、试述会计计量属性。 请按以下层次论述：
（一）我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计计量属性类型
（二）解释五种会计计量属性的概念
（三）我国会计准则中关于公允价值应用的限制条件 （四）说明公允价值体系的缺陷（指出两点即可）
答题要点
（一）我国《企业会计准则——基本准则》规定了五种会计计量属性，即历史成本、重臵成本、可变现净值、现值和公允价值。 （二）五种会计计量属性的概念
历史成本：又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。
重臵成本：又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
可变现净值：是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 现值：是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。
公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
（三）我国会计准则中关于公允价值应用的限制条件
1、公允价值的非主导性。我国会计基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本”。这实际上是在强调历史成本计量属性在我国会计计量中的主导地位。这也说明，我国是在坚持以历史成本计量为基础的前提下，引入重臵成本、可变现净值、现值和公允价值的。
2、条件要求较为苛刻。我国会计准则对公允价值在什么情况下可以用，设定了较为苛刻的限制条件。例如，《 企业会计准则第3号——投资性房地产》明确规定：企业应在资产负债表日运用成本模式对投资性房地产进行后续计量，但有确凿的证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当运用公允价值计量属性；并且规定运用公允价值计量时应同时满足两个条件：一是必须有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。《企业会计准则第5号——生物资产》也有类似的规定。不难看出，我国会计准则对公允价值的运用采取了非常谨慎的态度，并非所有企业在任何情况下都可以运用公允价值。
（四）公允价值体系的缺陷 1、公允价值的含义难于理解。
2、公允价值的计量标准受到会计环境的影响。
3、公允价值所依托的市场价格难以保证公允价值的公允性。 4、国际金融动荡使资产和负债的公允价值丧失了应有的一致性。
三、试分析经济全球化背景下会计准则国际趋同的概念内涵、现实路径及其趋同后果。 请按以下层次论述：
（一）会计准则国际趋同与会计国际协调的区别 （二）我国会计准则国际趋同的路径及其后果
答题要点
（一）会计准则国际趋同与会计国际协调的区别
会计的国际协调主要是指在没有先入为主的条件下，各国之间在平等、独立、自愿的条件下，通过各方沟通、谈判、协商，采取放弃（或部分放弃）、改进、接受、退让、提高、重建等方式，来达到各国会计标准和实务的协调。会计国际协调是一种多主体、多方向的协调，其中包括以单主体、单方向协调为特征的国际会计准则协调，即国际会计准则委员会（IASC）向世界推广国际会计准则的工作。
所谓会计准则的国际趋同，就是使各国会计准则向某套基准会计准则靠拢或与某套基准会计准则相似，这套基准会计准则应当博取各国会计准则之长且适合在全球范围内使用。
随着IASC 改组为国际会计准则理事会（IASB），会计准则由国际协调进入国际趋同的发展路径。
（二）我国会计准则国际趋同的路径及其后果
1、趋同路径
( 1 ) 2005年11月8日，中国会计准则委员会（CASC）与IASB 签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体系，实现了与国际财务报告准则的趋同。
( 2 ) 2006年2月15日，我国正式发布新会计准则体系，与2004年版国际财务报告准则的趋同程度达90％以上。
( 3 ) 2009年9月2日，我国财政部发布了《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图（征求意见稿）》，以响应二十国集团峰会和金融稳定理事会（FSB）建立全球统一的高质量会计准则的倡议。2010年4月2日，财政部发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》。《路线图》正式指出，中国企业会计准则将保持与国际财务报告准则的持续趋同，持续趋同的时间安排与IASB 的进度保持同步，争取在2011年年底前完成对中国企业会计准则相关项目的修订工作，同时开展必要的宣传培训，确保所有上市公司和非上市大中型企业掌握相关会计准则的变化，并得到有效应用。
2、趋同后果
（l）中国建成并有效实施与国际财务报告准则趋同的准则体系，已在新兴市场经济体处于领先地位，成为其他国家参考借鉴的范例。
（2）将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，进一步刺激国内和国际资本投资，为获得市场经济地位的认可奠定基础。 （3）在国际财务报告准则的制定过程中渐具一定的话语权，为提升国际财务报告准则的质量做出积极贡献。2006年，我国开始在IASCF和IASB中分别占有一席之地；2009年11月，IASB 对IAS24《关联方披露》进行修订，批准同受国家控制企业之间交易的披露豁免；2010年4月，对IFRS1《首次采用国际财务报告准则》进行修订，允许首次公开发行的公司将在改制上市过程中确定的资产法定重估值作为国际财务报告准则下的“认定成本”入账。
（4）培养了一批通晓国际财务报告准则和中国实务的专业团队，积累了丰富的国际交流与合作经验，具备代表新兴市场经济体与国际财务报告准则制定的能力。
（5）与国际财务报告准则的持续趋同是一项长期义务。会计基础建设、教育培训、监管等配套措施必须同步跟进。
例题与解题指导
四、华星集团公司2009年1月25日通过并购拥有A1、A2、A3、A4四家公司的股权比例分别为80％、90％、35％、60％。如图3—1所示。
其他资料如下：
（l）华星公司与A3公司的其他投资者达成协议拥有A3 公司80％的表决权；
（2）2009年底A4公司被市国资局接管。
根据上述资料阐述2009年12月31日编制合并报表时应用的合并理论并确定合并范围。
请按以下层次论述： （一）控制的概念及其特征
（二）合并财务报表编制的理论基础
（三）结合华星集团股权结构说明合并报表的合并范围
答题要点
（一）控制的概念及其特征
控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获得利益的权利。
控制应当有以下特征：⑴控制的主体是唯一的，不是两方或多方，合营企业同受两方或多方的共同控制，不能纳入合并范围；⑵控制的内容是被控制企业的日常生产经营活动的财务和经营政策；⑶控制的目的是为了获取经济利益；⑷控制的性质是一种法定的权力，这种权力可以表现为对被控制企业财务和经营政策的半数以上表决权，也可以通过章程或协议授予的控制权力。
（二）合并财务报表编制的理论基础
1．母公司理论。该理论认为合并财务报表是母公司财务报表的延伸和扩展。其编报目的是从母公司的股东角度出发，为母公司股东利益服务，而将子公司少数股东排除在外，把它看做是公司集团主体的外界债权人。依据该观点，集团主体编制的合并资产负债表中的股东权益和合并损益中的净利润仅指母公司拥有和所得的部分。
2．实体理论。该理论认为合并财务报表是企业集团各成员企业构成的经济联合体的财务报表，编制合并财务报表是为整个经济实体服务的。虽然集团内的多数股权与少数股权投资有多少之分，权利有大小之别，但同属于一个经济实体，计价的方法应该一致，利益的分享必须同等，列示的地位不分高低，不应过分强调母公司股东的利益。因此，合并财务报表是以整个实体的观点编制的，对于构成企业集团的多数股权的股东和少数股权的股东，均一视同仁，同等对待。
3．所有权理论。该理论是指在编制合并财务报表时，既不强调企业集团中存在的法定控制关系，也不强调企业集团的各成员企业所构成的经济实体，而是强调编制合并财务报表企业对另一企业的经济活动、财务决策具有重大影响的所有权。
（三）合并财务报表的合并范围
1．母公司拥有其半数以上的表决权的被投资单位应当纳人合并财务报表的合并范围。
(l）母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。如图3—1 所示，华星集团直接拥有A1公司表决权的80％和A2公司表决权的90%，这种情况下，A1公司和A2公司就成为华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，必须将A1公司和A2公司纳入其合并范围。
(2）母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。间接拥有半数以上表决权，是指母公司通过对子公司而对子公司的子公司拥有半数以上表决权。如图3-1所示，华星集团拥有A1公司80％的表决权，而A1公司又拥有B1公司70％的表决权。在这种情况下，华星集团作为母公司通过其子公司A1公司，间接拥有B1公司70％的表决权，从而B1公司也是华星集团的子公司，华星集团编制合并财务报表时，也应当将B1公司纳人其合并范围。 (3）母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。直接和间接方式合计拥有半数以上表决权，是指母公司以直接方式拥有某一被投资单位半数以下的表决权，同时又通过其他方式如通过子公司拥有该被投资单位一部分的表决权，两者合计拥有该被投资单位半数以上的表决权。例如，如图3-1 所示，华星集团拥有A2公司90％的表决权，拥有B2公司40％的表决权；A2公司拥有B2公司60％的表决权。在这种情况下，A2公司为华星集团的子公司，华星集团通过子公司A2公司间接拥有B2公司60％的表决权，与直接拥有40％的表决权合计，华星集团共拥有B2公司100％的表决权，从而华星公司编制合并财务报表时，也应当将B2公司纳入其合并范围。
2．母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位纳入合并财务报表合并范围的情况。
(1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。
(2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。
(3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 (4）在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。
3．下列被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并报表的合并范围：
(l）已宣告被清理整顿的原子公司； (2）已宣告破产的原子公司； (3）母公司不能控制的被投资单位。
显然，本例中A4公司不应纳人合并报表的合并范围。
五、N公司和M公司为非同一控制下的企业，2009年12月31日，N公司被M 公司吸收合并，丧失法人资格，M公司保留法人资格。两公司的会计年度均为日历年度，对会计要素的会计处理采用相同的会计政策。M公司以元的价格购买N公司的全部股份；另支付与合并有关的直接费用60000元（其中法律费用20000元，手续费40000元），与合并有关的间接费用（登记费用）5000元。所得税税率为25％。合并前M公司和N公司资产、负债、所有者权益的账面价值和公允价值见表3-1。
根据上述资料，阐述企业合并的会计处理。 请按以下层次论述：
（一）企业合并的购买法和权益结合法的含义及其特点 （二）购买法和权益结合法的使用范围 （三）计算M公司合并成本和合并商誉
答题要点
（一）企业合并的购买法和权益结合法的含义及其特点 1.购买法的含义及其特点：购买法是企业合并业务会计处理方法之一。把购买企业获取被并企业 净资产的行为视为资产交易行为，即将企业合并视为购买企业以一定的价款购进被并企业的机器设备、存货等资产项目，同时承担该企业的所有负债的行为，从而按合并时的公允价值计量被并企业的净资产，将投资成本（购买价格）超过净资产公允价值的差额确认为商誉的会计方法。 购买法的特点有：
⑴合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债按公允价值计量并入净资产，并确认商誉
⑵合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，作为资产的处臵损益，影响合并当期利润表，有关差额应计入营业外收入。 ⑶合并方在编制合并财务报表时，合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时开始，体现在合并财务报表中。 ⑷合并方因企业发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时增加投资成本或净资产。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
⒉权益结合法的含义及其特点：权益结合法是同一控制下的企业合并会计处理的方法。企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，合并后，股东在新企业中的股权相对不变。换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积的留存利润也应予以合并，账面上不确认商誉。 权益结合法的特点：
⑴合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
⑵合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
⑶合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处臵损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。
⑷合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，体现在合并财务报表中，由合并后形成的母子公司构成的报告主体，无论是其资产规模还是其经营成果都应持续计算。 ⑸合并方因企业发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。
（二）购买法和权益结合法的使用范围
从理论上讲，购买法可以用来核算任何形式的合并交易，不管是新设合并还是吸收合并或控股合并。不管合并对价支付采用何种方式，购买法都可以很好地核算。从其本身特点来讲，以现金、债务和其他资产支付或以这些支付方式为主的合并最宜采用购买法进行核算。我国会计准则规定非同一控制下的企业合并应采用购买法。
权益结合法将合并视为双方股东的交易，当购买方以增发股份的方式去换取另一企业的所有股份或大部分的股份时，可以采用权益结合法进行核算。新设合并一般采用以新成立的企业的名义发行股份换取合并双方的所有股份的方式进行，其中可能会涉及少量的现金支付，但主要以并股方式为主，因此大多数的新设合并可以采用权益结合法进行核算。我国会计准则规定同一控制下的企业合并应采用权益结合法。
（三）计算M公司合并成本和合并商誉 (1）合并成本=（元）
(2）合并商誉=-（1120)=（元） 六、甲公司向乙公司租入一条建筑构件生产线，有关约定内容如下：
（1）租赁期：2009年1月1日至2014年12月31日，不可撤销；
（2）租金支付方式：每年年末支付租金60000元；
（3）租赁期满时，该设备的估计余值为50000元，由承租人担保余值；
（4）租赁开始日，租赁资产的公允价值为元； （5）同期银行货款利率为11%； （6）租赁合同规定的利率为10%；
（7）该生产线的维护、保险等费用由甲公司自行承担，每年5000元；
（8）该生产线采用直线法计提折旧； （9）租期届满，租赁资产由出租人收回。
根据上述资料，完成租赁开始日甲乙公司的会计处理。请按以下层次论述：
（一）融资租赁和经营租赁的定义 （二）判断本题租赁类型
（三）租赁开始日甲公司的会计处理 答题要点
（一）融资租赁，是指实质上已转移与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。经营租赁，是指融资租赁以外的租赁，即承租人为生产经营过程中的临时需要或季节性需要而向出租人短期租用某类资产的行为。 （二）判断本题租赁类型
根据下列计算结果和我国会计准则，最低租赁付款额的现值（元）大于租赁资产的公允价值的90%（即×90％=元），所以认定为融资租赁。
本例因承租人不知悉出租人的租赁内含利率（租赁内含利率一般可以根据资料，在多次测试的基础上用插值法计算，这里从略），则应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。根据上述资料，承租人最低租赁付款额现值的有关计算如下：
（l）最低租赁付款额=60000×6 + 50000=（元）。 （2）确定折现率。因为没有出租人的租赁内含利率，则选择租赁合同规定的利率10％作为折现率。 （3）确定最低租赁付款额的现值：
60000×4.35526(n=6,i=10％时的年金现值系数）=（元） 50000×0.56447(n=6,i=10％时的复利现值系数）=28223（元） 现值合计=+28223=（元） （三）租赁开始日甲公司的会计处理
由于最低租赁付款额的现值元低于租赁开始日租赁资产的公允价值元，所以甲公司对租入资产应按元借方记录融资租人固定资产入账价值，以最低租赁付款额元贷方记录负债（即“长期应付款”）入账价值。而确认的资产与负债之间的差额元作为“未确认融资费用”处理。
七、A公司是一家医药机械制造上市公司，其2007年、2008年的有关经济事项如下：
(1)2009年1月1日，一条生产线完工投产，A公司当天将在建工程余额3000万元转入固定资产。A公司的会计政策规定该类固定资产按照直线法计提折旧，使用年限为20年，预计残值为固定资产原值的10％。税法规定应使用双倍余额递减法计提折旧。
(2) 2009年全年，A公司共对外售出10万台电子扫描仪和30万台电子测距器，平均售价为800元／台和500元/ 台，A公司允诺为客户提供1年的售后质保服务，当年为所售扫描仪预提销售金额0.5％的保修费用，为测距仪预提销售金额0.2％的保修费用，并确认了预计负债。
(3) 2009年A公司与B公司共同出资成立了一家合营企业，生产电子配件。A公司和B公司各投资500万元，各占50％股份。2007年，该合营企业发生亏损50万元。A公司按照权益法核算该合营投资，而税法规定应按成本法核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益。
(4) 2009年3月1日，A公司全资收购了一家原材料厂，收购价为1000万元，该厂将为A公司生产电子仪器零件。收购评估基准日，该原料厂的资产公允价值3000万元，负债公允价值2200万元。其中固定资产公允价值和账面价值都为1000万元（原值2000万元，累计折旧1000万元），税务报表已提折旧1500万元。 (5) 2009年A公司利用闲余资金500万元投资年息3％、每年付息的国债，当年收到国债利息15万元。
(6)2009年A公司应纳税所得为1000万元，公司适用所得税率33％。
(7）假设2010年5月，根据国家出台新的企业所得税法，A公司今后适用税率调为25％。
根据上述资料分析有关事项对所得税的影响。
请按以下层次论述：
（一）分别计算事项（1）-（5）中涉及的暂时性所得税差异 （二）计算事项（1）-（5）合计产生的递延所得税资产／负债 （三）计算2009年所得税费用，并说明事项（1）-（5）各自对当期所得税费用的影响
（四）说明事项（7）对2010年所得税费用的影响
答题要点
（一）(1）-（5）中涉及的暂时性所得税差异
事项（l）当年会计折旧135万元，期末固定资产净值2865万元；税法折旧300万元，期末固定资产计税基础2700万元。因资产账面价值大于计税基础165万元，发生应纳税暂时性差异165万元。
事项（2) A公司共计提维修费用800×10×0.5%+500×30×0.2％=70万元，即预计负债账面价值70万元，因税法规定维修费用只有在实际发生时才能列支，故负债计税基础为0。因负债账面价值大于计税基础70万元，发生可抵扣暂时性差异70万元。 事项(3)A公司按比例应承担亏损25万元，权益法计算年末对合营企业投资账面价值475万元，因税法规定按照投资成本核算该合营投资，只有当收到股利或出售股份时才确认损益，故该投资计税基础为500万元。因资产账面价值小于计税基础25万元，发生可抵扣暂时性差异25万元。
事项（4）收购获得的固定资产账面价值1000万元，而计税基础为500万元（2000-1500=500万元），因资产账面价值大于计税基础500万元，发生应纳税时间性差异500万元。事项(5）因国债利息免税，该国债的计税基础等于账面价值，不产生暂时性所得税差异。
（二）(1）-（5）合计产生的递延所得税资产／负债
事项(1）-（4）合计产生应纳税时间性差异570万元（165 -70-25+500=570万元），故2009年确认递延所得税负债188.1万元。
（三）计算2009年所得税费用，并说明事项（1)-（5）各自对当期所得税费用的影响
2009 年当年应纳所得税330万元（1000×33％=330万元），加上递延所得税负债188.1万元，减去事项（4）不进人所得税费用而是调整商誉的所得税负债165万元(500×33％=165万元）,2009年应确认所得税费用353.1万元。其中，事项(1）对所得税费用的影响是+54.45万元；事项（2）影响-23.1万元；事项（3）影响-8.25万元；事项（4）因为是并购产生的应纳税暂时性差异，所确认的递延所得税负债直接调整商誉，当期确认商誉35万元?1000-（3000-2200)+165=365万元?；事项（5）因国债利息免税，对所得税费用无影响。
（四）事项（7）对2010年所得税费用的影响
2010年期初递延所得税负债188.1万元，适用税率为33%,仅就事项（7）的税率变动而言，因适应税率下降，将减少递延所得税负债45.6万元（188.1÷33%×8%=45.6万元），从而减少当期所得税费用45.6万元。
八、B公司2008年度利润表中利润总额为1000万元，适用的所得税税率为25% ,当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：
向关联企业提供现金捐赠50万元； 支付罚款和税收滞纳金6万元； 向关联企业赞助支出12万元； 取得国债利息收入18万元；
(5）年末计提了20万元的存货跌价准备；
(6）某项交易性金融资产取得成本为150万元，年末的市价为180万元，按照税法规定，持有该项交易性金融资产期间公允价值的变动不计入应纳税所得额；
(7）年末预提了因销售商品承诺提供1年的保修费50万元，按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许扣除。
B公司2008年12月31日资产负债表相关项目及其计税基础如表5-6所示。假定B公司预计会持续盈利，能够获得足够的应纳税所得额。
假定B公司2009年应纳税所得额为1200万元，资产负债表中有关资产、负债的账面价值与其计税基础如表5-7所示，假定除所列项目外，其他资产、负债项目不存在会计与税收的差异。
试根据上述资料进行所得税会计处理： 请按以下层次论述：
（一）计算B公司2008年应纳税所得额和应交所得税 （二）计算B公司2008年递延所得税（三）计算2009年B公司所得税费用
答题要点 （一）B公司2008年应纳税所得额=1000+50+6+12-18+20-30+50=1090（万元） 应交所得税=1090×25%=272.5（万元）
（二）B公司2008年递延所得税计算如下： 递延所得税资产=70×25％=17.5（万元） 递延所得税负债=30×25%=7.5（万元） 递延所得税=7.5-17.5= -10（万元）
（三）B公司2009年所得税的计算如下： (1）计算当期所得税：
当期所得税=当期应交所得税=1200×25%=300（万元） (2）计算递延所得税：
①年末递延所得税负债=100×25％=25（万元） 年初递延所得税负债=7.5（万元）
本年递延所得税负债发生额=25-7.5=17.5（万元） ②年末递延所得税资产=65×25％=16.25（万元） 年初递延所得税资产=17.5（万元）
本年递延所得税资产发生额=16.5-17.5= -1.25（万元） ③递延所得税=17.5+1.25=18.75（万元） (3）计算所得税费用：
所得税费用=300+18.75=318.75（万元）
九、某事业单位购买分期付息国库券20万元，并支付手续费0.2万元，会计人员进行了如下会计处理：增加应收票据，减少银行存款20.2万元。年末，取得国库券收益0.6万元，存入银行，增加投资收益0.6万元。
根据上述资料阐述事业单位会计核算。 请按以下层次论述： （一）事业单位会计的概念 （二）事业单位会计的特点 （三）事业单位会计科目的类别
（四）该事业单位会计处理的正误，并说明理由
答题要点
（一）事业单位会计的概念：是核算、反映和监督各类事业单位预算执行情况及其结果的专业会计。
（二）特点：一是收入来源多渠道；二是支出使用多用途；三是净资产一般不存在向投资者分配结余的概念；四是会计处理方面的特点，事业单位一般采用收付实现制，但经营性收支核算可采取权责发生制。
（三）会计科目类别：事业单位通用会计科目是对各级各类事业单位会计要素作进一步分类的一种方法，分为资产、负债、净资产、收入和支出五类。
（四）该事业单位会计处理的正误，并说明理由 处理不正确。
国库券不是商业汇票，事业单位购入各种债券形成对外投资，应按实际支付的款项20.2万元，借记对外投资，贷记银行存款，同时应根据投资成本20.2万元将事业基金中的一般基金转为投资基金。年末，收到国债利息0.6万元，借记银行存款，贷记其他收入——投资收益。
十、述如何确立最优的财务管理目标。请按以下层次论述：（一）利润最大化目标的利弊分析（二）股东财富最大化目标的利弊分析三）企业价值最大化目标的利弊分析（四）考虑利益相关方利益
答题要点
1、利润最大化。利润最大化目标是指通过对企业财务活动的管理，不断增加企业利润，使利润达到最大。因为企业要想取得利润最大化，就必须讲求经济核算，加强管理，改进技术，提高劳动生产率，降低产品成本，这些都利于经济效益的提高。但以利润最大化作为财务管理的目标存在以下缺点：（1）利润最大化没有考虑利润发生的时间，没能考虑资金的时间价值。（2）利润最大化没能有效地考虑风险问题，这可能会使财务人员不顾风险的大小去追求最多的利润。（3）利润最大化往往会使企业财务决策带有短期行为的倾向，即只顾实现目前的最大利润，而不顾企业的长远发展。应该看到，利润最大化的提法，只是对经济效益浅层次的认识，存在一定的片面性，所以利润最大化并不是财务管理的最优目标。
2、股东财富最大化。财东财富最大化是指通过财务上的合理经营，为股东带来最多的财富。股东财富由其所拥有的股票数量和股票市场价格两方面来决定，在股票数量一定时，当股票价格达到最高时，则股东财富也达到最大。与利润最大化目标相比，股东财富最大化目标有其积极的方面，主要体现为：（1）股东财富最大化目标科学地考虑了风险因素，因为风险的高低，会对股票价格产生重要影响。（2）股东财富最大化在一定程度上能够克服企业在追求利润上的短期行为，因为不仅目前的利润会影响股票价格，预期未来的利润对企业股票价格也会产生重要影响。（3）股东财富最大化目标比较容易量化，便于考核和奖惩。但应该看到，股东财富最大化也存在一些缺点：（1）它只适合上市公司，对非上市公司则很难适用。（2）它只强调股东的利益，而对企业其他关系人的利益重视不够。（3）股票价格受多种因素影响，并非都是公司所能控制的，把不可控因素引人理财目标是不合理的。
3、企业价值最大化。企业价值最大化是指通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上使企业总价值达到最大化。这一定义看似简单，实际包括丰富的内涵，其基本思想是将企业长期稳定发展摆在首位，强调在企业价值增长中满足各方利益关系，具体内容包括以下几个方面：（1）强调风险与报酬的均衡，将风险限制在企业可以承担的范围之内；（2）创造与股东之间的利益协调关系，努力培养安定性股东；（3）关心本企业职工利益，创造优美和谐的工作环境；（4）不断加强与债权人的联系，重大财务决策请债权人参加讨论，培养可靠的资金供应者； （5）关心客户的利益，在新产品的研制和开发上有较高投人，不断推出新产品来满足顾客的要求，以便保持销售收人的长期稳定增长；（6）讲求信誉，注意企业形象的宣传；（7）关心政府政策的变化，努力争取参与政府制定政策的有关活动，以便争取出现对自己有利的法规，但一旦立法颁布实施，不管是否对自己有利，都会严格执行。
从理论上讲，企业价值是企业未来报酬（通常用现金流量来表示）的贴现值。企业价值最大化强调企业价值的增加，是以企业各种利益主体共同价值最大化为目标。具有以下优点：（1）企业价值最大化目标考虑了取得报酬的时间，并用时间价值的原理进行了计量。（2）企业价值最大化目标科学地考虑了风险与报酬的联系。（3）企业价值最大化能克服企业在追求利润上的短期行为，因为不仅目前的利润会影响企业的价值，预期未来的利润对企业价值的影响所起的作用更大。 （四）考虑利益相关方利益
确立科学的财务管理目标，必须分析究竟哪些利益关系人会对企业理财产生重要影响。影响财务管理目标的利益集团主要有以下四个方面：企业所有者、企业债权人、企业职工、政府。财务管理目标应与企业多个利益集团有关，在一定时期和一定环境下，某一利益集团可能会起主导作用，但从企业长远发展来看，不能只强调某一利益集团的利益，而臵其他集团的利益于不顾，也就是说，不能将财务管理的目标仅仅归结为某一集团的目标，从这一意义上说，股东财富最大化不是财务管理的最优目标。从理论上来讲，各个利益集团的目标都可以折中为企业长期稳定发展和企业总价值的不断增长，各个利益集团都可以借此来实现他们的最终目的。为此，以企业价值最大化作为财务管理的目标，比以股东财富最大化作为财务管理目标更科学。以企业价值最大化作为财务管理的目标，避免了利润最大化的主要缺陷，同时也避免了股东财富最大化可能引致的利益不均衡弊端。企业价值最大化的观点，体现了对经济效益的深层次认识，它是现代财务管理的最优目标。
十一、分析说明全面预算控制的内容。请按以下层次论述：（一）经营预算的控制；（二）资本支出预算的控制；（三）财务预算的控制。
答：（一）经营预算的控制 经营预算控制主要包括销售预算、生产预算、成本费用预算。其中，销售预算的控制中，关注目标应该集中于销售价格和销售数量，监督二者在预算期间的变化。生产预算的控制应该重点关注：产量预算的控制、直接材料预算控制、直接人工的预算控制、制造费用预算的控制。成本、费用预算的控制中，成本预算控制就是站在一个更高层次的角度对产品成本总的监督，而不是分项目的详细控制。费用预算控制可按变动销售费用和固定销售费用分别对销售费用预算进行控制，并针对不同明细项目构成的管理费用采用不同的管理费用预算控制方法。
（二）资本支出预算的控制
对资本支出预算，在控制的时候并非仅仅是压制支出，还应该根据实际情况的变化，随时调整支出项目，使资产的取得、维护、重臵等能够顺利进行，一旦发生无法预计和解决的问题，需要及时停止资本支出项目，以最大限度地减少损失。资本支出预算的控制分为三个阶段：第一阶段是正式授权进行特定资本项目的计划。第二阶段是资本支出项目进行中的支出控制。第三阶段是资本项目完成后的记录归档。 （三）财务预算的控制
通过对前面的各项预算的控制，预计利润表和预计资产负债表已经得到了较好的保证，所以财务预算的控制主要是针对现金预算。对现金预算进行控制的方法有：一是对现金及未来可能的现金状况做出适当的连续的评价。二是保存逐日（或更长间隔期间）的现金状况资料。
十一、新中公司准备投资购买华夏信托投资股份有限公司的股票，调查发现该股票去年每股股利2元，根据公司经营情况的分析，预计以后每年以4%的增长率增长。目前该公司的股价为31元。新中公司对本公司的投资进行分析后，认为此项股票投资必须得到10%的收益率，才能购买华夏信托投资股份有限公司的股票。请帮助新中公司进行此项投资决策。请按以下层次论述：（一）证券估价需要考虑什么因素（二）华夏信托投资股份有限公司的股票价值（三）结合市场价格如何进行决策 答题要点
（一）证券估价需要考虑什么因素。证券估价的核习是资产预期创造现金流的现值。普通股股票真正能够向投资者提供的未来现金收入，就是公司向股东所派发的现金股利。
（二）华夏信托投资股份有限公司的股票价值。华夏信托投资股份有限公司的股票具有固定增长的股利。股票的估价模型为：
即华夏信托投资股份有限公司的股票价值为34.67元。 （三）结合市场价格如何进行决策
目前华夏信托投资股份有限公司的股票价格为31元，低于其内在价值，所以应该进行此项投资。
十二、九和公司是一家工程公司，2010年成功研发一产品，该产品现占公司销售额的60%，以下是该公司2010年和2009年的利润表和资产负债表简表。
附注：1.公司的财务费用均是利息费用 2.2010年营业外收入为出售固定资产的所得。 3.商誉是九和公司2010年收购另一家工程公司所形成的 4.留存收益为盈余公积与未分配利润之和 5.2010年九和公司固定资产的变动情况如下：
根据以上材料，对九和公司才的财务指标进行业绩评价。假设1年按360天计算，请按以下层次论
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